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Vorwort zur 13. Auflage |
6 |
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Verzeichnis der ergänzenden Unterlagen zum Download |
8 |
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Inhaltsübersicht |
10 |
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Inhaltsverzeichnis |
14 |
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Übersichtenverzeichnis |
28 |
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Abkürzungsverzeichnis |
34 |
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1. Kapitel: Rechnungslegung nach HGB und IFRS |
42 |
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1. Einführung |
42 |
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2. Rechnungslegung in der EU |
43 |
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3. Rechnungslegung nach nationalen Vorschriften |
47 |
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3.1 Handelsrechtliche Rechnungslegung |
47 |
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3.2 DRSC (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee) |
48 |
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4. IFRS (International Financial Reporting Standards) |
53 |
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|
5. Konvergenz der Bilanzierungsvorschriften nach IFRS und US-GAAP |
55 |
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6. Historische Entwicklung der Vorschriften zur Konzernrechnungslegung |
58 |
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|
2. Kapitel: Möglichkeiten zur Darstellung von Beziehungen zu verbundenen Unternehmen und nahe stehenden Personen |
62 |
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1. Einführung |
62 |
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|
2. Das Recht der verbundenen Unternehmen |
62 |
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|
2.1 Überblick |
62 |
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|
2.2 Verbundene Unternehmen nach AktG |
67 |
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|
2.2.1 Unternehmensbegriff |
67 |
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|
2.2.2 Arten verbundener Unternehmen |
69 |
|
|
2.2.2.1 In Mehrheitsbesitz stehende und mit Mehrheit beteiligte Unternehmen (§ 16 AktG) |
71 |
|
|
2.2.2.2 Abhängige und herrschende Unternehmen (§ 17 AktG) |
76 |
|
|
2.2.2.3 Konzernunternehmen (§ 18 AktG) |
78 |
|
|
2.2.2.3.1 Unterordnungskonzern |
78 |
|
|
2.2.2.3.1.1 Faktischer Konzern |
79 |
|
|
2.2.2.3.1.2 Vertragskonzern |
81 |
|
|
2.2.2.3.1.3 Eingliederungskonzern |
82 |
|
|
2.2.2.3.2 Gleichordnungskonzern |
82 |
|
|
2.2.2.4 Wechselseitig beteiligte Unternehmen (§ 19 AktG) |
83 |
|
|
2.2.2.5 Vertragsteile eines Unternehmensvertrags |
86 |
|
|
2.2.2.5.1 Unternehmensverträge gem. § 291 Abs. 1 AktG |
86 |
|
|
2.2.2.5.1.1 Beherrschungsvertrag |
86 |
|
|
2.2.2.5.1.2 Gewinnabführungsvertrag |
87 |
|
|
2.2.2.5.2 Andere Unternehmensverträge gem. § 292 Abs. 1 AktG |
87 |
|
|
2.2.2.5.2.1 Gewinngemeinschaftsvertrag |
87 |
|
|
2.2.2.5.2.2 Teilgewinnabführungsvertrag |
88 |
|
|
2.2.2.5.2.3 Betriebspacht- oder Betriebsüberlassungsvertrag |
88 |
|
|
2.2.3 Überlagerung von Unternehmensverbindungen |
88 |
|
|
2.3 Verbundene Unternehmen nach HGB |
89 |
|
|
2.3.1 Verbundbedingungen |
89 |
|
|
2.3.2 Mutter-Tochter-Verhältnisse |
95 |
|
|
2.3.3 Anwendungsfälle der Verbundkonzeption |
97 |
|
|
2.3.3.1 Konzernspitze mit Sitz im Inland |
98 |
|
|
2.3.3.1.1 Kapitalgesellschaft oder bestimmte Personenhandelsgesellschaft nach § 264a HGB |
98 |
|
|
2.3.3.1.2 Gesellschaft, die nicht zur Konzernrechnungslegung nach § 290 HGB verpflichtet ist |
99 |
|
|
2.3.3.2 Konzernspitze mit Sitz im Ausland |
103 |
|
|
2.4 Verbundkonzeptionen im Vergleich |
106 |
|
|
2.5 Betriebswirtschaftliche Beurteilung |
107 |
|
|
3. Nahe stehende Unternehmen und Personen |
109 |
|
|
3.1 Überblick |
109 |
|
|
3.2 Regelungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen nach IFRS |
110 |
|
|
3.2.1 Überblick |
110 |
|
|
3.2.2 Definition nahe stehender Unternehmen und Personen nach IAS 24 |
111 |
|
|
3.2.3 Berichtspflichten nach IAS 24 |
114 |
|
|
3.2.3.1 Berichtspflichten bei Beherrschungsverhältnissen |
115 |
|
|
3.2.3.2 Berichtspflichten bei Transaktionen zwischen nahe stehenden Unternehmen und Personen |
115 |
|
|
3.2.3.3 Berichtspflichten bei »government-related entities« |
116 |
|
|
3.2.3.4 Berichtspflichten für Organbezüge |
117 |
|
|
3.3 Regelungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen nach HGB |
117 |
|
|
3. Kapitel: Der Konzern als Zusammenschlussform |
120 |
|
|
1. Das Phänomen »Konzern« |
120 |
|
|
2. Darstellung einer Konzernverflechtung |
122 |
|
|
3. Der Konzern als fiktives Gebilde |
124 |
|
|
4. Organisation der Konsolidierung |
125 |
|
|
4.1 Originäre versus derivative Erstellung des Konzernabschlusses |
125 |
|
|
4.2 Organisatorischer Ablauf der Konzernabschlusserstellung |
127 |
|
|
4.3 Push-Down-Accounting |
130 |
|
|
5. Theorien und Aufgaben der Konzernrechnungslegung |
131 |
|
|
5.1 Konzerntheorien |
131 |
|
|
5.1.1 Einführung |
132 |
|
|
5.1.2 Die Interessentheorie |
133 |
|
|
5.1.2.1 Die Interessentheorie mit partieller Konsolidierung (»proprietary concept«) |
133 |
|
|
5.1.2.2 Die Interessentheorie mit Vollkonsolidierung (»parent company concept« und »parent company extension concept«) |
134 |
|
|
5.1.3 Die Einheitstheorie (»entity concept«) |
135 |
|
|
5.1.4 Umsetzung in konkreten gesetzlichen Normen |
136 |
|
|
5.2 Einheitsgrundsatz |
136 |
|
|
5.3 Aufgaben der Rechnungslegung |
139 |
|
|
5.3.1 Einzel- versus Konzernabschluss |
139 |
|
|
5.3.2 Zwecke des Konzernabschlusses |
140 |
|
|
5.3.2.1 Normative (gesetzliche) Zwecksetzung |
140 |
|
|
5.3.2.2 Faktische (materielle) Zwecksetzung |
142 |
|
|
5.3.3 Der Konzernabschluss als Besteuerungsgrundlage |
143 |
|
|
5.3.4 Externe Rechenschaftslegung des Konzerns |
145 |
|
|
6. Konzernarten |
146 |
|
|
7. Die Akquisitionsstrategie als Teil der unternehmerischen Wachstumspolitik |
149 |
|
|
7.1 Grundlagen |
150 |
|
|
7.2 Basiseffekte der Konzernierung |
151 |
|
|
7.3 Aspekte der Konzernierungspolitik |
152 |
|
|
7.3.1 Vorteile der Konzernierung |
153 |
|
|
7.3.2 Nachteile der Konzernierung |
154 |
|
|
8. Zur Bedeutung der Konzernrechnungslegung |
155 |
|
|
8.1 Zunehmende Anzahl von Konzernabschlüssen in Deutschland |
155 |
|
|
8.2 Aufwertung des Konzernabschlusses zum Objekt der Bilanzpolitik |
155 |
|
|
9. Überblick über die Regelungen zur Konzernrechnungslegung |
156 |
|
|
4. Kapitel: Pflicht zur Konzernrechnungslegung |
160 |
|
|
1. Einführung |
160 |
|
|
2. Pflicht zur Aufstellung von Konzernabschlüssen und Konzernlageberichten |
161 |
|
|
2.1 Grundlegende Ansichten zur Konzernrechnungslegungspflicht |
161 |
|
|
2.2 Aufstellungspflicht nach HGB |
163 |
|
|
2.2.1 Überblick |
163 |
|
|
2.2.2 Beherrschender Einfluss |
164 |
|
|
2.2.3 Tatbestände eines beherrschenden Einflusses |
167 |
|
|
2.2.3.1 Dem Mutterunternehmen zuzuordnende Tatbestände |
169 |
|
|
2.2.3.2 Die Tatbestände im Einzelnen |
170 |
|
|
2.2.3.2.1 Mehrheit der Stimmrechte |
170 |
|
|
2.2.3.2.2 Personelle Einflussnahme |
172 |
|
|
2.2.3.2.3 Beherrschungsmöglichkeit aufgrund eines Vertrags oder einer Satzungsbestimmung |
175 |
|
|
2.2.3.2.4 Tatsächlicher beherrschender Einfluss |
175 |
|
|
2.2.3.2.5 Zweckgesellschaften |
177 |
|
|
2.3 Aufstellungspflicht nach PublG |
182 |
|
|
2.4 Aufstellungspflicht nach IFRS |
183 |
|
|
2.4.1 Control-Konzept nach IFRS 10 |
183 |
|
|
2.4.2 Berichtspflichten nach IFRS 12 |
190 |
|
|
3. Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht |
193 |
|
|
3.1 Überblick über die Vorschriften zur Befreiung von der Konzernrechnungslegung |
193 |
|
|
3.2 Befreiende Konzernabschlüsse |
194 |
|
|
3.2.1 Befreiende Konzernabschlüsse nach HGB |
196 |
|
|
3.2.1.1 Mutterunternehmen mit Sitz innerhalb der EU bzw. des EWR (§ 291 HGB) |
196 |
|
|
3.2.1.1.1 Mutterunternehmen |
196 |
|
|
3.2.1.1.2 Zwischenholding |
197 |
|
|
3.2.1.1.3 Konsolidierungskreis |
197 |
|
|
3.2.1.1.4 Inhalt |
198 |
|
|
3.2.1.1.5 Prüfung |
198 |
|
|
3.2.1.1.6 Offenlegung |
199 |
|
|
3.2.1.1.7 Angaben im Anhang |
199 |
|
|
3.2.1.1.8 Minderheitsvotum |
199 |
|
|
3.2.1.2 Mutterunternehmen mit Sitz außerhalb der EU bzw. des EWR (§ 292 HGB) |
199 |
|
|
3.2.2 Befreiende Konzernabschlüsse nach PublG |
201 |
|
|
3.2.3 Befreiende Konzernabschlüsse nach IFRS |
201 |
|
|
3.3 Größenabhängige Befreiungen |
202 |
|
|
3.3.1 Grundsatz |
202 |
|
|
3.3.2 Größenmerkmale |
203 |
|
|
3.3.2.1 Bilanzsumme |
203 |
|
|
3.3.2.2 Umsatzerlöse |
204 |
|
|
3.3.2.3 Arbeitnehmer |
204 |
|
|
3.3.3 Zeitliche Erweiterung der Befreiung |
204 |
|
|
3.3.4 Kapitalmarktorientierte Unternehmen |
205 |
|
|
3.4 Befreiung mangels konsolidierungspflichtiger Tochterunternehmen |
205 |
|
|
3.5 Befreiung bei Anwendung von international anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen |
205 |
|
|
3.6 Schrittfolge zur Prüfung der Aufstellungspflicht von Konzernabschlüssen und Konzernlageberichten |
207 |
|
|
5. Kapitel: Abgrenzung des Konsolidierungskreises |
212 |
|
|
1. Einführung |
212 |
|
|
2. Abgrenzung des Konsolidierungskreises im engeren Sinne |
215 |
|
|
2.1 Allgemeines Konsolidierungsgebot |
215 |
|
|
2.2 Konsolidierungswahlrechte und Konsolidierungsverbote |
216 |
|
|
2.2.1 Fehlende Beherrschungsmöglichkeit |
216 |
|
|
2.2.2 Unverhältnismäßig hohe Kosten oder Verzögerungen |
218 |
|
|
2.2.3 Absicht der Weiterveräußerung |
218 |
|
|
2.2.4 Untergeordnete Bedeutung |
221 |
|
|
2.2.5 Abweichende Tätigkeit |
221 |
|
|
2.3 Zusammenfassende Übersicht möglicher Anwendungsfälle |
222 |
|
|
2.4 Berichtspflichten |
222 |
|
|
3. Abgrenzung des Konsolidierungskreises im weiteren Sinne |
223 |
|
|
3.1 Gemeinschaftsunternehmen |
3.1 Gemeinschaftsunternehmen |
|
|
3.1.1 Charakteristik des Gemeinschaftsunternehmens |
224 |
|
|
3.1.2 Behandlung von Gemeinschaftsunternehmen im Konzernabschluss |
230 |
|
|
3.2 Assoziierte Unternehmen |
232 |
|
|
3.2.1 Charakteristik des assoziierten Unternehmens |
232 |
|
|
3.2.2 Berücksichtigung im Konzernabschluss |
237 |
|
|
4. Behandlung nicht einbezogener Tochterunternehmen im Konzernabschluss |
238 |
|
|
5. Zusammenfassende Systematisierung |
241 |
|
|
6. Beispiel zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises |
242 |
|
|
6.1 Sachverhalt |
242 |
|
|
6.2 Lösungshinweise |
244 |
|
|
6. Kapitel: Steuerabgrenzung im Konzern (latente Steuern) |
250 |
|
|
1. Einführung |
250 |
|
|
2. Bilanzierung latenter Steuern |
251 |
|
|
2.1 Grundkonzeption der Steuerabgrenzung |
251 |
|
|
2.1.1 Überblick |
251 |
|
|
2.1.2 Timing-Konzept |
251 |
|
|
2.1.3 Temporary-Konzept |
252 |
|
|
2.2 Sonderfall: Abgrenzung aktiver latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge |
255 |
|
|
2.2.1 Überblick |
255 |
|
|
2.2.2 Verlustverrechnungszeitraum |
256 |
|
|
2.2.3 Berücksichtigung von Zinsvorträgen |
258 |
|
|
2.2.4 Untergang von Zins- und Verlustvorträgen bei Gesellschafterwechsel |
259 |
|
|
2.3 Bilanzierungswahlrechte und -verbote |
260 |
|
|
2.4 Latente Steuern im Konzernabschluss |
262 |
|
|
2.4.1 Ursachen latenter Steuern (Inside Basis-Differenzen) |
262 |
|
|
2.4.2 Latente Steuern auf Outside Basis-Differenzen |
263 |
|
|
3. Bewertung latenter Steuern |
264 |
|
|
3.1 Anzuwendender Steuersatz |
264 |
|
|
3.2 Berücksichtigung zukünftiger Steuersatzänderungen |
265 |
|
|
3.3 Wertkorrekturen bei Steueransprüchen und Diskontierung |
266 |
|
|
4. Ausweis und Anhangangaben |
266 |
|
|
7. Kapitel: Der Konsolidierung vorgelagerte Maßnahmen |
272 |
|
|
1. Einführung |
272 |
|
|
2. Konzernabschlussstichtag und Zwischenabschluss |
272 |
|
|
2.1 Wahl des Konzernabschlussstichtags |
272 |
|
|
2.2 Zur Notwendigkeit eines Zwischenabschlusses bei Tochterunternehmen |
272 |
|
|
2.3 Informationspflichten bei Verzicht auf Zwischenabschlüsse von Tochterunternehmen |
274 |
|
|
2.4 Zwischenabschlüsse bei Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen |
276 |
|
|
2.5 Zur Problematik unterschiedlicher Abschlussstichtage |
276 |
|
|
3. Grundsatz der Maßgeblichkeit des Bilanzierungs-und Bewertungsrahmens des Mutterunternehmens |
278 |
|
|
3.1 Anpassung an den Rechtsrahmen des Mutterunternehmens |
278 |
|
|
3.2 Bilanzierung, Bewertung und Ausweis aus Sicht des Konzerns |
281 |
|
|
3.3 Neuausübung von Bilanzierungs-, Bewertungs-und Ausweiswahlrechten |
282 |
|
|
3.4 Abgrenzung latenter Steuern |
288 |
|
|
3.5 Probleme und Konsequenzen der Anpassung |
289 |
|
|
3.5.1 Probleme bei der Gewinnausschüttung |
289 |
|
|
3.5.2 Prinzip der Wirtschaftlichkeit der Rechnungslegung |
290 |
|
|
3.6 Aspekte der Konzernbilanzpolitik |
291 |
|
|
4. Währungsumrechnung |
292 |
|
|
4.1 Notwendigkeit zur Währungsumrechnung |
292 |
|
|
4.2 Grundfragen der Währungsumrechnung |
293 |
|
|
4.2.1 Entscheidungsparameter |
293 |
|
|
4.2.2 Zugrunde liegende Theoriekonzeptionen |
295 |
|
|
4.2.2.1 Globale Theorie |
296 |
|
|
4.2.2.2 Lokale Theorie |
297 |
|
|
4.2.2.3 Konzept der funktionsspezifischen Währungsumrechnung |
299 |
|
|
4.3 Währungsumrechnung nach IFRS |
300 |
|
|
4.3.1 Konzept der funktionsspezifischen Währungsumrechnung |
300 |
|
|
4.3.1.1 Anwendung der Zeitbezugsmethode |
303 |
|
|
4.3.1.2 Anwendung der modifizierten Stichtagskursmethode |
306 |
|
|
4.3.2 Wechsel der funktionalen Währung |
307 |
|
|
4.3.3 Anhangangaben nach IAS 21 |
307 |
|
|
4.3.4 Anwendungsbeispiele zur Währungsumrechnung nach IFRS |
307 |
|
|
4.3.4.1 Darstellung des zugrunde liegenden Sachverhalts |
307 |
|
|
4.3.4.2 Umrechnung mittels der Zeitbezugsmethode |
309 |
|
|
4.3.4.3 Umrechnung mittels der modifizierten Stichtagskursmethode |
310 |
|
|
4.4 Währungsumrechnung nach HGB |
311 |
|
|
4.4.1 Grundlegende Darstellung |
311 |
|
|
4.4.2 Behandlung der Umrechnungsdifferenzen |
312 |
|
|
4.4.3 Anhangangaben nach HGB |
313 |
|
|
4.5 Sonderfragen der Währungsumrechnung |
314 |
|
|
4.5.1 Latente Steuern |
314 |
|
|
4.5.2 Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen aus Hochinflationsländern |
315 |
|
|
4.5.2.1 Vorgehensweise nach IFRS |
315 |
|
|
4.5.2.2 Vorgehensweise nach HGB |
316 |
|
|
8. Kapitel: Vollkonsolidierung (Einbeziehung von Tochterunternehmen) |
320 |
|
|
1. Kapitalkonsolidierung |
320 |
|
|
1.1 Zweck der Kapitalkonsolidierung |
320 |
|
|
1.1.1 Eliminierung von Doppelerfassungen |
320 |
|
|
1.1.2 Substitution der Anteile gegen das anteilige Eigenkapital |
323 |
|
|
1.2 Formen von Unternehmenszusammenschlüssen |
323 |
|
|
1.3 Methoden der Kapitalkonsolidierung |
324 |
|
|
1.4 Erwerbsmethode (»purchase method«) |
325 |
|
|
1.4.1 Überblick |
325 |
|
|
1.4.2 Buchwertmethode |
327 |
|
|
1.4.3 Neubewertungsmethode |
328 |
|
|
1.4.4 Vergleich zwischen den Methoden |
333 |
|
|
1.4.5 Konsolidierungsfälle |
334 |
|
|
1.4.5.1 Ausgangssachverhalt |
334 |
|
|
1.4.5.2 Konsolidierung bei einem Anteilsbesitz von 100% |
336 |
|
|
1.4.5.2.1 Erstkonsolidierung |
336 |
|
|
1.4.5.2.1.1 Buchwertmethode |
336 |
|
|
1.4.5.2.1.2 Neubewertungsmethode |
338 |
|
|
1.4.5.2.2 Folgekonsolidierung |
341 |
|
|
1.4.5.2.2.1 Buchwertmethode |
341 |
|
|
1.4.5.2.2.2 Neubewertungsmethode |
343 |
|
|
1.4.5.3 Konsolidierung bei einem Anteilsbesitz von weniger als 100% |
345 |
|
|
1.4.5.3.1 Erstkonsolidierung |
346 |
|
|
1.4.5.3.1.1 Buchwertmethode |
346 |
|
|
1.4.5.3.1.2 Neubewertungsmethode |
348 |
|
|
1.4.5.3.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) |
353 |
|
|
1.4.5.3.2.1 Buchwertmethode |
353 |
|
|
1.4.5.3.2.2 Neubewertungsmethode |
355 |
|
|
1.4.5.3.3 Folgekonsolidierung (Drittkonsolidierung) |
360 |
|
|
1.4.5.3.3.1 Buchwertmethode |
360 |
|
|
1.4.5.3.3.2 Neubewertungsmethode |
362 |
|
|
1.4.5.3.4 Vergleich der Konsolidierungsmethoden bei einem Anteilsbesitz von weniger als 100% |
365 |
|
|
1.4.5.4 Behandlung von erfolgswirksamen Kapitalkonsolidierungsbuchungen aus Vorjahren |
367 |
|
|
1.4.5.5 Behandlung eines erworbenen Ergebnisses in der Folgekonsolidierung |
368 |
|
|
1.4.6 Parameter der Kapitalkonsolidierung |
369 |
|
|
1.4.6.1 Bestimmung des Erwerbers |
370 |
|
|
1.4.6.2 Zeitpunkt für die Bestimmung der für die Konsolidierung relevanten Wertansätze |
371 |
|
|
1.4.6.3 Anschaffungskosten der Beteiligung und Zeitwert des Anteils der Minderheitsgesellschafter |
373 |
|
|
1.4.6.3.1 Begriff der Anteile und der Kosten des Unternehmenszusammenschlusses |
373 |
|
|
1.4.6.3.2 Dem Mutterunternehmen zuzurechnende Anteile |
374 |
|
|
1.4.6.3.3 Wertansatz der Anteile |
375 |
|
|
1.4.6.3.4 Sukzessiver Erwerb |
377 |
|
|
1.4.6.3.5 Fortschreibung des Beteiligungsbuchwerts im Einzelabschluss |
380 |
|
|
1.4.6.3.6 Beizulegender Zeitwert des Anteils der Minderheitsgesellschafter |
381 |
|
|
1.4.6.4 Das anteilige Eigenkapital |
382 |
|
|
1.4.6.4.1 Varianten der Kapitalkonsolidierung |
382 |
|
|
1.4.6.4.2 Bestimmung des anteiligen Eigenkapitals |
383 |
|
|
1.4.6.4.3 Einzelfragen |
384 |
|
|
1.4.6.4.3.1 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital |
384 |
|
|
1.4.6.4.3.2 Eigene Anteile |
386 |
|
|
1.4.6.4.3.3 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag |
389 |
|
|
1.4.6.4.3.4 Berücksichtigung des Ausgleichspostens für Anteile anderer Gesellschafter |
389 |
|
|
1.4.6.5 Aufdeckung stiller Reserven und Lasten |
390 |
|
|
1.4.6.5.1 Überblick |
390 |
|
|
1.4.6.5.2 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts |
392 |
|
|
1.4.6.5.3 Ausgewählte Einzelfragen |
393 |
|
|
1.4.6.5.3.1 Aktivierung vom Tochterunternehmen selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte |
393 |
|
|
1.4.6.5.3.2 Aktivierung latenter Steuern auf Verlustvorträge |
396 |
|
|
1.4.6.5.3.3 Aufzudeckende stille Reserven übersteigen den aktivischen Unterschiedsbetrag |
396 |
|
|
1.4.6.5.3.3.1 Alternative Verteilungsprinzipien |
397 |
|
|
1.4.6.5.3.3.2 Beispiel zur proportionalen Zuordnung stiller Reserven |
398 |
|
|
1.4.6.5.3.4 Stille Lasten |
400 |
|
|
1.4.6.5.3.4.1 Entstehung stiller Lasten |
400 |
|
|
1.4.6.5.3.4.2 Restrukturierungsrückstellungen |
401 |
|
|
1.4.6.5.3.4.3 Eventualverbindlichkeiten |
402 |
|
|
1.4.6.5.3.4.4 Konsolidierungstechnische Behandlung stiller Lasten |
403 |
|
|
1.4.6.5.3.5 Im Abschluss des Tochterunternehmens bilanzierter Geschäfts-oder Firmenwert |
405 |
|
|
1.4.6.5.3.6 Nachträgliche Änderungen der Wertansätze |
406 |
|
|
1.4.6.6 Maßgebliche Beteiligungsquote zur Bestimmung des anteiligen Kapitals |
408 |
|
|
1.4.6.7 Charakter und Behandlung eines verbleibenden aktivischen Unterschiedsbetrags |
408 |
|
|
1.4.6.7.1 Erstmalige Erfassung |
408 |
|
|
1.4.6.7.2 Planmäßige Fortschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts |
409 |
|
|
1.4.6.7.3 Erfassung eines Wertberichtigungsbedarfs |
410 |
|
|
1.4.6.7.4 Zuschreibung nach ursprünglich erfolgter außerplanmäßiger Abschreibung |
415 |
|
|
1.4.6.8 Charakter und Behandlung eines passivischen bzw. negativen Unterschiedsbetrags |
415 |
|
|
1.4.6.8.1 Überblick |
415 |
|
|
1.4.6.8.2 Ursachen eines passivischen Unterschiedsbetrags |
416 |
|
|
1.4.6.8.3 Behandlung und Ausweis eines passivischen Unterschiedsbetrags |
417 |
|
|
1.4.7 Kapitalkonsolidierung ausländischer Tochterunternehmen |
420 |
|
|
1.4.7.1 Grundlagen |
420 |
|
|
1.4.7.2 Anwendungsbeispiel |
422 |
|
|
1.4.7.2.1 Erstkonsolidierung |
423 |
|
|
1.4.7.2.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) |
426 |
|
|
1.4.8 Berücksichtigung latenter Steuern |
431 |
|
|
1.4.8.1 Überblick |
431 |
|
|
1.4.8.2 Anwendungsbeispiel |
433 |
|
|
1.4.8.2.1 Erstkonsolidierung |
433 |
|
|
1.4.8.2.1.1 Buchwertmethode |
433 |
|
|
1.4.8.2.1.2 Neubewertungsmethode |
435 |
|
|
1.4.8.2.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) |
437 |
|
|
1.4.8.2.2.1 Buchwertmethode |
437 |
|
|
1.4.8.2.2.2 Neubewertungsmethode |
439 |
|
|
1.4.9 Endkonsolidierung |
442 |
|
|
1.4.9.1 Grundlagen |
442 |
|
|
1.4.9.2 Übergangskonsolidierung |
449 |
|
|
1.4.9.3 Anwendungsbeispiel |
451 |
|
|
1.4.10 Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern |
457 |
|
|
1.4.10.1 Grundlagen |
457 |
|
|
1.4.10.2 Bestimmung der für die Kapitalkonsolidierung relevanten Beteiligungsquote |
458 |
|
|
1.4.10.3 Methoden zur Durchführung der Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern |
462 |
|
|
1.4.10.4 Konsolidierungsbeispiele |
463 |
|
|
1.4.10.4.1 Ausgangssachverhalt |
463 |
|
|
1.4.10.4.2 Mehrstufiger Konzern durch einstufige Erweiterung nach unten |
464 |
|
|
1.4.10.4.2.1 Erstkonsolidierung |
464 |
|
|
1.4.10.4.2.1.1 Buchwertmethode |
464 |
|
|
1.4.10.4.2.1.2 Neubewertungsmethode |
469 |
|
|
1.4.10.4.2.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) |
474 |
|
|
1.4.10.4.2.2.1 Buchwertmethode |
474 |
|
|
1.4.10.4.2.2.2 Neubewertungsmethode |
479 |
|
|
1.4.10.4.3 Mehrstufiger Konzern durch Teilkonzernerwerb |
483 |
|
|
1.4.10.4.3.1 Erstkonsolidierung |
484 |
|
|
1.4.10.4.3.1.1 Buchwertmethode |
484 |
|
|
1.4.10.4.3.1.2 Neubewertungsmethode |
490 |
|
|
1.4.10.4.3.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) |
495 |
|
|
1.4.10.4.3.2.1 Buchwertmethode |
495 |
|
|
1.4.10.4.3.2.2 Neubewertungsmethode |
502 |
|
|
1.4.11 Konzerninterne Umstrukturierungen |
508 |
|
|
1.4.11.1 Begriffsdefinition, Formen und Motive |
508 |
|
|
1.4.11.2 Konzeptionelle Grundlagen |
509 |
|
|
1.4.11.2.1 Bilanzierung auf Gesamtkonzernebene (HGB/IFRS):Maßgeblichkeit des Einheitsgrundsatzes |
509 |
|
|
1.4.11.2.2 Bilanzierung auf teilkonsolidierter Ebene: Common Control vs. Separate Reporting Entity Approach |
509 |
|
|
1.4.11.3 Zur Konsolidierungstechnik nach HGB und IFRS: exemplifiziert am sog. »Umhängen« einer Beteiligung im mehrstufigen Konzern |
510 |
|
|
1.4.11.3.1 Ausgangssachverhalt: Rahmendaten und Prämissen |
510 |
|
|
1.4.11.3.2 Erstkonsolidierung zum 01.01.t1 (HGB/IFRS) |
512 |
|
|
1.4.11.3.3 Folgekonsolidierung (nach vollzogener Restrukturierung) |
516 |
|
|
1.4.11.3.3.1 Vorgehensweise nach HGB (31.12.t5) |
516 |
|
|
1.4.11.3.3.2 Vorgehensweise nach IFRS (31.12.t5) |
529 |
|
|
1.4.11.4 Schlussfolgerungen |
539 |
|
|
2. Schuldenkonsolidierung |
539 |
|
|
2.1 Gegenstand und Umfang der Schuldenkonsolidierung |
539 |
|
|
2.2 Konsolidierungsmaßnahmen bei bestimmten Bilanzposten und im Anhang |
541 |
|
|
2.2.1 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital |
541 |
|
|
2.2.2 Rechnungsabgrenzungsposten |
541 |
|
|
2.2.3 Rückstellungen |
542 |
|
|
2.2.4 Anzahlungen |
542 |
|
|
2.2.5 Drittschuldverhältnisse |
543 |
|
|
2.2.6 Haftungsverhältnisse, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen |
544 |
|
|
2.3 Entstehung und Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen |
547 |
|
|
2.3.1 Entstehung von Aufrechnungsdifferenzen |
547 |
|
|
2.3.2 Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen |
547 |
|
|
2.3.3 Berücksichtigung latenter Steuern |
551 |
|
|
2.3.4 Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung |
551 |
|
|
3. Zwischenergebniseliminierung |
553 |
|
|
3.1 Grundlagen |
553 |
|
|
3.2 Verpflichtung zur Korrektur der Zwischenergebnisse |
554 |
|
|
3.3 Verzicht auf eine Korrektur der Zwischenergebnisse |
555 |
|
|
3.4 Ermittlung von Zwischenergebnissen |
556 |
|
|
3.4.1 Ermittlung der Konzernbestände |
556 |
|
|
3.4.2 Ermittlung der Einzelabschlusswerte |
556 |
|
|
3.4.3 Ermittlung der Konzernanschaffungs-oder Konzernherstellungskosten |
557 |
|
|
3.4.3.1 Konzernanschaffungskosten |
557 |
|
|
3.4.3.2 Konzernherstellungskosten |
557 |
|
|
3.4.4 Ableitung der Zwischenergebnisse |
560 |
|
|
3.4.4.1 Zwischengewinne |
560 |
|
|
3.4.4.2 Zwischenverluste |
563 |
|
|
3.5 Zur Technik der Zwischenergebniseliminierung |
565 |
|
|
3.6 Zum Verhältnis von Zwischenergebniseliminierung und konzerneinheitlicher Bewertung |
567 |
|
|
3.6.1 Anwendungsbeispiel |
568 |
|
|
3.6.2 Schlussfolgerungen |
571 |
|
|
3.7 Besonderheiten bei einzelnen Bilanzposten |
572 |
|
|
3.8 Anwendungsbeispiele zur Korrektur von Zwischenergebnissen |
575 |
|
|
3.9 Berücksichtigung latenter Steuern |
583 |
|
|
4. Aufwands- und Ertragskonsolidierung |
588 |
|
|
4.1 Notwendigkeit der Aufwands- und Ertragskonsolidierung |
589 |
|
|
4.2 Die Gestaltung der Konzern-GuV |
590 |
|
|
4.3 Einzelne Konsolidierungsvorgänge |
592 |
|
|
4.3.1 Konsolidierung der Innenumsatzerlöse |
592 |
|
|
4.3.1.1 Innenumsatzerlöse aus Lieferungen |
593 |
|
|
4.3.1.2 Innenumsatzerlöse aus Leistungen |
602 |
|
|
4.3.2 Konsolidierung anderer Erträge und Aufwendungen |
603 |
|
|
4.3.3 Konsolidierung von Ergebnisübernahmen |
603 |
|
|
4.3.3.1 Ergebnisse aus Ergebnisübernahmeverträgen |
603 |
|
|
4.3.3.2 Ergebnisse aus Beteiligungen ohne Ergebnisübernahmeverträge |
604 |
|
|
4.3.4 Abschreibungen und Zuschreibungen auf konsolidierte Anteile |
606 |
|
|
4.4 Berücksichtigung latenter Steuern |
607 |
|
|
4.5 Zusammenfassendes Beispiel zur Eliminierung konzerninterner Geschäftsbeziehungen |
608 |
|
|
9. Kapitel: Quotenkonsolidierung |
610 |
|
|
1. Anwendungsbereich der Quotenkonsolidierung |
610 |
|
|
2. Die Quotenkonsolidierung |
610 |
|
|
2.1 Darstellung der Konsolidierungstechnik |
610 |
|
|
2.2 Anwendungsbeispiel |
613 |
|
|
2.3 Kritische Würdigung |
616 |
|
|
10. Kapitel: Equity-Methode |
618 |
|
|
1. Anwendungsbereich der Equity-Methode |
618 |
|
|
2. Die Equity-Methode |
618 |
|
|
2.1 Merkmale der Equity-Methode |
618 |
|
|
2.2 Grundsätzliche Vorgehensweise |
619 |
|
|
2.3 Equity-Fortschreibung |
621 |
|
|
2.3.1 Bestimmung der Wertverhältnisse im Zeitpunktder erstmaligen Anwendung |
621 |
|
|
2.3.1.1 Für die Bestimmung der Wertverhältnisse relevanter Zeitpunkt |
621 |
|
|
2.3.1.2 Bewertung des Eigenkapitals |
623 |
|
|
2.3.1.3 Neubewertung der Vermögenswerte und Schulden |
624 |
|
|
2.3.1.4 Nachträgliche Anpassung der Wertverhältnisse |
624 |
|
|
2.3.2 Bestimmung und Behandlung eines Unterschiedsbetrags |
624 |
|
|
2.3.2.1 Notwendigkeit zur partiellen Konsolidierung |
624 |
|
|
2.3.2.2 Bestimmung eines Unterschiedsbetrags |
625 |
|
|
2.3.2.3 Ausweis eines Unterschiedsbetrags |
627 |
|
|
2.3.2.4 Fortschreibung eines Unterschiedsbetrags |
628 |
|
|
2.3.2.4.1 Stille Reserven und Lasten |
628 |
|
|
2.3.2.4.2 Geschäfts- oder Firmenwert |
628 |
|
|
2.3.2.4.3 Passivischer Unterschiedsbetrag |
628 |
|
|
2.3.3 Einheitliche Bilanzierung und Bewertung |
629 |
|
|
2.3.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen |
630 |
|
|
2.3.4.1 Zwischenergebniseliminierung |
630 |
|
|
2.3.4.2 Sonstige Konsolidierungsmaßnahmen |
632 |
|
|
2.3.5 Erfolgsneutrale Eigenkapitaländerungen |
633 |
|
|
2.3.5.1 Dividendenausschüttungen |
633 |
|
|
2.3.5.2 Sonstige erfolgsneutrale Eigenkapitaländerungen |
633 |
|
|
2.3.6 Außerplanmäßige Abschreibungen und Zuschreibungen |
634 |
|
|
2.3.6.1 Außerplanmäßige Abschreibungen |
634 |
|
|
2.3.6.2 Zuschreibungen |
635 |
|
|
2.3.7 Fortschreibung in Folgeperioden |
636 |
|
|
2.3.8 Beispiel zur Equity-Fortschreibung |
636 |
|
|
2.3.8.1 Sachverhalt |
636 |
|
|
2.3.8.2 Equity-Fortschreibung nach HGB |
637 |
|
|
2.3.8.3 Equity-Fortschreibung nach IFRS |
640 |
|
|
2.3.9 Behandlung eines negativen Beteiligungsbuchwerts |
641 |
|
|
2.4 Abgrenzung latenter Steuern |
642 |
|
|
2.4.1 Latente Steuern auf Inside Basis-Differenzen |
643 |
|
|
2.4.2 Latente Steuern auf Outside Basis-Differenzen |
644 |
|
|
2.5 Beendigung der Equity-Fortschreibung |
645 |
|
|
2.6 Ausweis und Berichtspflichten |
648 |
|
|
2.6.1 Bilanz |
648 |
|
|
2.6.2 Gewinn- und Verlustrechnung |
648 |
|
|
2.6.3 Ausweis im Anlagespiegel |
648 |
|
|
2.6.4 Berichtspflichten |
650 |
|
|
2.7 Probleme bei der Informationsbeschaffung |
650 |
|
|
2.8 Vergleich zwischen der Anwendung der Quotenkonsolidierung und der Equity-Methode |
651 |
|
|
11. Kapitel: Ergebnisdarstellung und Eigenkapitalausweis |
656 |
|
|
1. Ermittlung des Konzernerfolgs |
656 |
|
|
2. Darstellung des Ergebnisausweises sowie konzernspezifischer Eigenkapitalveränderungen |
657 |
|
|
2.1 Grundlagen |
657 |
|
|
2.2 Darstellung der Konsolidierungsmodelle |
659 |
|
|
2.2.1 Grundsachverhalt |
659 |
|
|
2.2.2 Verrechnung der Konsolidierungsdifferenzen gegen den Ergebnisvortrag bei der Erfolgsverwendungsrechnung |
660 |
|
|
2.2.3 Verrechnung von Konsolidierungsdifferenzen bei Angleichung des Konzernbilanzgewinns an den Bilanzgewinn des Mutterunternehmens |
663 |
|
|
2.2.4 Verzicht auf eine Erfolgsverwendungsrechnung im Konzernabschluss |
666 |
|
|
2.3 Beurteilung der Konsolidierungsmodelle |
669 |
|
|
3. Ausweis der Anteile anderer Gesellschafter |
670 |
|
|
12. Kapitel: Die Bestandteile des Konzernabschlusses und des Konzernlageberichts |
674 |
|
|
1. Überblick |
674 |
|
|
2. Konzernbilanz |
676 |
|
|
3. Konzern-GuV bzw. Konzern-Gesamtergebnisrechnung |
679 |
|
|
4. Der Anlagespiegel im Konzernabschluss |
681 |
|
|
4.1 Pflicht zur Erstellung eines Anlagespiegels |
681 |
|
|
4.2 Umgliederungen innerhalb des Konzernvermögens |
683 |
|
|
4.3 Umgliederungen aufgrund von Veränderungen des Konsolidierungskreises |
683 |
|
|
4.4 Auswirkungen der Kapitalkonsolidierung |
687 |
|
|
4.5 Auswirkungen der Anwendung der Equity-Methode |
688 |
|
|
4.6 Auswirkungen bei der Berücksichtigung von ausländischen Konzernunternehmen |
688 |
|
|
5. Kapitalflussrechnung |
689 |
|
|
5.1 Überblick |
689 |
|
|
5.2 Grundsatzfragen der Erstellung von Kapitalflussrechnungen |
5.2 Grundsatzfragen der Erstellung von Kapitalflussrechnungen |
|
|
5.2.1 Aufgaben der Kapitalflussrechnung |
690 |
|
|
5.2.2 Allgemeine Gestaltungsgrundsätze für die Aufstellung von Kapitalflussrechnungen |
691 |
|
|
5.2.3 Fondsabgrenzung |
692 |
|
|
5.2.4 Gliederung der Kapitalflussrechnung |
692 |
|
|
5.2.4.1 Zahlungsmittelzu- und -abflüsse aus laufender Geschäftstätigkeit |
693 |
|
|
5.2.4.2 Zahlungsmittelzu- und -abflüsse aus der Investitions-und Finanzierungstätigkeit |
694 |
|
|
5.2.4.3 Nachweis der Finanzmittelveränderungen |
694 |
|
|
5.2.5 Ermittlungstechniken der Kapitalflussrechnung |
695 |
|
|
5.2.5.1 Originäre Ermittlung |
695 |
|
|
5.2.5.2 Derivative Ermittlung |
696 |
|
|
5.2.6 Besonderheiten der Kapitalflussrechnung im Konzern |
696 |
|
|
5.3 Nationale und internationale Standards zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung |
698 |
|
|
6. Segmentberichterstattung |
705 |
|
|
6.1 Aufgaben der Segmentberichterstattung |
705 |
|
|
6.2 Nationale und internationale Standards zur Erstellung einer Segmentberichterstattung |
705 |
|
|
6.2.1 Grundlegende Darstellung |
705 |
|
|
6.2.2 Segmentabgrenzung |
706 |
|
|
6.2.3 Berichtspflichtige Segmente und deren Aggregationsmöglichkeiten |
708 |
|
|
6.2.4 Berichtspflichten im Rahmen der Segmentberichterstattung |
710 |
|
|
7. Konzerneigenkapitalspiegel und Konzerneigenkapitalveränderungsrechnung |
712 |
|
|
8. Konzernanhang |
715 |
|
|
8.1 Konzernanhang als integraler Bestandteil des Konzernabschlusses |
715 |
|
|
8.2 Funktionen des Konzernanhangs |
715 |
|
|
8.3 Grundlagen des Konzernanhangs |
717 |
|
|
8.4 Struktur des Konzernanhangs |
718 |
|
|
8.5 Konzernspezifische Anhangangaben |
720 |
|
|
9. Konzernlagebericht |
730 |
|
|
9.1 Pflicht zur Aufstellung eines Konzernlageberichts und Zusammenfassung mit dem Lagebericht des Mutterunternehmens |
730 |
|
|
9.2 Zweck, Inhalt und Gliederung des Konzernlageberichts |
731 |
|
|
9.3. Managementberichterstattung nach IFRS |
738 |
|
|
Synoptische Darstellung – Vergleich von HGB und IFRS |
742 |
|
|
Literaturverzeichnis |
750 |
|
|
Stichwortverzeichnis |
782 |
|